Obsah
V České republice došlo k rozsáhlým povodním, které napáchaly značné škody. Pokud se rozhodnete podpořit postižené oblasti nebo jednotlivce, můžete si, při splnění dalších zákonných podmínek, odečíst výdaje vynaložené na pomoc od základu daně z příjmů. Jaké jsou základní podmínky pro tento daňový odpočet?
Dary podle zákona o daních z příjmů
Obecně platí, že poskytnutí daru je podle § 25 odst. 1 písm. t) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“), považováno za daňově neuznatelný náklad (výdaj). Existuje však možnost uplatnit dary jako daňově uznatelné náklady (výdaje), a to pouze v případě, že byly poskytnuty na odstranění následků povodní a záplav. Rozlišujeme přitom mezi dary peněžními (finančními) a nepeněžními (věcnými).
Podle § 24 odst. 10 ZDP se jako živelní pohroma považují:
- nezaviněný požár, výbuch, blesk, silné vichřice s rychlostí větru nad 75 km/h,
- povodeň, záplava, krupobití, sesuvy půdy a skalní zřícení (pokud nejsou spojeny s průmyslovými nebo stavebními činnostmi),
- lavinové sesuvy a zemětřesení o síle alespoň 4. stupně na mezinárodní škále pro měření makroseismických účinků
U darů, které byly vynaloženy na „odstranění následků živelní pohromy“, není třeba zkoumat identitu příjemce; může to být i dar poskytnutý jednotlivci postiženému povodněmi. Ministerstvo financí však má za to, že dar určený na odstranění následků povodní lze odečíst od základu daně pouze tehdy, pokud je příjemcem právnická osoba.
Nyní se podíváme na možnosti, které nám nabízí zákon o daních z příjmů podle následujících ustanovení:
- § 15 odst. 1 ZDP (nezdanitelná část základu daně pro fyzické osoby)
- § 20 odst. 8 ZDP (položky snižující základ daně pro právnické osoby)
- § 24 odst. 2 písm. zp) ZDP (podmínky daňové účinnosti)
- § 25 odst. 1 písm. t) ZDP (dary jako nedaňové náklady)
Peněžní (finanční) dary
Jak již bylo zmíněno, dary obecně nepředstavují daňově uznatelné náklady (výdaje). Nicméně je možné odečíst určitou část poskytnutých finančních prostředků (finanční dary) od kladného základu daně, tedy ze zisku. Výše tohoto odpočtu se liší v závislosti na tom, zda se jedná o fyzické nebo právnické osoby.
Fyzické osoby mohou podle § 15 odst. 1 ZDP odečíst hodnotu vyjmenovaných darů od základu daně, pokud celková hodnota darů dosáhne alespoň 2 % nebo 1 000 Kč. Maximální možný odpočet činí 15 % ze zisku.
Na druhé straně právnické osoby mohou podle § 20 odst. 8 ZDP odečíst hodnotu vyjmenovaných darů od sníženého základu daně podle § 34, pokud hodnota bezúplatného plnění dosahuje minimálně 2 000 Kč za jeden dar. Maximální odpočet pro právnické osoby je 10 % ze zisku.
Je třeba také zmínit, že v souvislosti se zdaňovacím obdobím 2024 se předpokládá novelizace zákona č. 128/2022 Sb., který se týká opatření v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na Ukrajině. V případě této novelizace by se procentuální limity mohly zvýšit až na 30 % z kladného daňového základu. Tuto informaci zveřejnilo Ministerstvo financí dne 17. června 2024 jako reakci na dotazy odborné i laické veřejnosti.
Příklad: Daňový odpočet pro právnickou osobu
Společnost s.r.o. v roce 2024 poskytla finanční dar ve výši 50 000 Kč na pomoc při odstranění následků povodní. Podmínka uhrazení daru v roce 2024 (do 31. prosince 2024) byla splněna. Předpokládejme, že maximální daňový odpočet v roce 2024 činí 30 % z daňového základu sníženého o položky podle § 34 ZDP.
a) V případě, že daňový základ společnosti s.r.o. vykazuje na řádku 250 daňového přiznání částku 10 000 Kč:
V tomto případě je možné na řádku 260 daňového přiznání odečíst od základu daně pouze 3 000 Kč. Úspora na dani z příjmů tedy činí 630 Kč (21 % z částky 3 000 Kč).
b) Pokud daňový základ společnosti s.r.o. na řádku 250 daňového přiznání dosahuje výše 100 000 Kč:
Na řádku 260 daňového přiznání lze odečíst od základu daně až 30 000 Kč. Úspora na dani z příjmů v tomto případě bude 6 300 Kč (21 % z částky 30 000 Kč).
c) Pokud daňový základ společnosti s.r.o. vykazuje na řádku 250 daňového přiznání částku 500 000 Kč:
Na řádku 260 daňového přiznání bude možné odečíst celých 50 000 Kč od základu daně. Úspora na dani z příjmů v tomto případě dosáhne 10 500 Kč (21 % z částky 50 000 Kč).
Příklad: Daňový odpočet pro fyzickou osobu
V roce 2024 poskytl pan Novák různé finanční dary na pomoc při odstranění následků povodní, konkrétně nemocnicím a hasičským záchranným sborům, a to v deseti případech po 500 Kč. Podmínka, že dary byly skutečně uhrazeny v roce 2024 (do 31. prosince 2024), byla splněna. Předpokládejme, že maximální daňový odpočet pro tento rok činí 30 % ze základu daně.
Podle § 15 odst. 1 ZDP musí celková hodnota poskytnutých darů činit alespoň 1 000 Kč, což je v tomto případě splněno, a pan Novák tak může uplatnit částku 5 000 Kč jako nezdanitelnou položku ze základu daně, přičemž maximální výše odpočtu se pohybuje až do 30 % z jeho daňového základu (zisku). Pokud se podíváme na úsporu na dani z příjmů, při sazbě 15 % by mohla činit maximálně 750 Kč, a pokud by byla sazba 23 %, úspora by dosáhla až 1 150 Kč.
