Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), rozlišuje dva hlavní způsoby daňového odpisování majetku – roční (rovnoměrné či zrychlené) a časové (měsíční). Právě u této druhé metody dochází od srpna 2025 ke změnám, které se dotknou vybraných druhů majetku.
V článku se podíváme na to, jak se oba způsoby odpisů liší, pro které majetkové položky se používají, kdy jsou povinné a jaké novinky přinese rok 2025.
Roční (rovnoměrné a zrychlené) daňové odpisy
Pokud majetek není vyloučen z daňového odpisování podle ZDP a zároveň nepodléhá časovému odpisování, můžete jej odepisovat klasickým ročním způsobem.
Základním krokem je správné zařazení majetku do odpovídající odpisové skupiny podle přílohy č. 1 ZDP. Poté si podnik může vybrat, zda bude uplatňovat rovnoměrné nebo zrychlené odpisy.
Společné rysy ročních odpisů:
-
Odpisování nemusí začít hned v roce pořízení – podnik může začít později, nebo vůbec.
-
Pokud je majetek evidován k poslednímu dni zdaňovacího období, může být uplatněn celoroční odpis.
-
Odpisování je možné přerušit a v dalších letech pokračovat.
-
Pokud je majetek během roku vyřazen a na jeho začátku byl veden v majetku, lze uplatnit poloviční odpis.
-
Všechny odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.
Tyto zásady je nutné vždy posuzovat podle konkrétní majetkové položky a jejího způsobu používání.
Časové (měsíční) daňové odpisy
U některých druhů majetku stanovuje zákon, že se odpisují měsíčně, případně to podnik může zvolit dobrovolně. Tento přístup má oproti ročnímu několik zvláštností.
Obecná pravidla:
-
Odpisování začíná měsícem následujícím po zařazení majetku do užívání.
-
Na rozdíl od ročních odpisů nelze odpisování přerušit.
-
Pokud je majetek vyřazen dříve, zohledňuje se měsíc vyřazení.
-
Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.
-
Výše měsíčního odpisu se určuje jako vstupní cena / počet měsíců odpisování.
Pokud dojde ke technickému zhodnocení, musí podnik postupovat podle konkrétního ustanovení ZDP pro daný typ majetku, protože délka odpisování se tím může změnit.
Příklady majetku s měsíčním odpisováním
Níže jsou uvedeny hlavní skupiny majetku, kterých se časové odpisování týká:
1. Dočasné stavby
Tyto stavby se odepisují měsíčně po dobu, na kterou byly povoleny.
Počet měsíců se určuje podle stavebního povolení nebo kolaudačního rozhodnutí.
Pokud se dočasná stavba přemění na trvalou (nebo naopak), ZDP určuje, jak se má postupovat dál.
Je proto nutné vždy ověřit, zda jde skutečně o stavbu dočasnou.
2. Technické zhodnocení nemovité kulturní památky
Takové zhodnocení se odepisuje povinně po dobu 15 let (180 měsíců).
Nejde o samotnou kulturní památku, ale o investice do její opravy či rekonstrukce.
Podnik by měl ověřit, zda se objekt opravdu nachází v Seznamu nemovitých kulturních památek, který spravuje Ministerstvo kultury ČR.
3. Fotovoltaické elektrárny – změna od 1. srpna 2025 (‼️)
Od 1. 8. 2025 se ruší § 30b ZDP, který upravoval časové odpisy majetku sloužícího k výrobě elektřiny ze slunečního záření.
Znamená to, že nově pořízené fotovoltaické elektrárny se budou odepisovat podle § 26 ZDP, tedy ročním způsobem (rovnoměrně nebo zrychleně).
Zařízení uvedená do užívání do 31. 7. 2025 mohou ještě využít původní metodu.
Od 1. 8. 2025 už bude nutné povinně používat nový režim a správně rozdělit jednotlivé části elektrárny do příslušných odpisových skupin dle přílohy č. 1 ZDP.
4. Mimořádné odpisy
Od roku 2024 je možné využít mimořádné odpisy jen u bezemisních vozidel pořízených v období 1. 1. 2024 – 31. 12. 2028, pokud je poplatník jejich prvním odpisovatelem.
Majetek lze odepsat na 100 % vstupní ceny během 24 měsíců –
v prvním roce 60 % a v druhém 40 %.
Odpisování musí proběhnout bez přerušení.
Shrnutí
Pro správné uplatnění daňových odpisů je nutné nejprve ověřit:
-
zda jde skutečně o hmotný majetek podle ZDP,
-
zda není vyloučen z odpisování,
-
a zda nepodléhá časovým odpisům.
Pokud ano, uplatní se měsíční metoda; pokud ne, lze použít klasické roční odpisy.
Mezi typické případy časového odpisování patří dočasné stavby, technické zhodnocení památek nebo mimořádné odpisy ekologických vozidel.
Zásadní změna přichází od 1. srpna 2025, kdy se ruší časové odpisy u fotovoltaických elektráren.
Zařízení pořízená před tímto datem mohou využít původní režim, nová už spadají pod běžné roční odpisy.
Je nutné správně rozdělit jednotlivé části zařízení do odpisových skupin podle přílohy č. 1 ZDP, která rozlišuje šest skupin s různou dobou odepisování.
